应付票据核算的内容

（一）应付票据核算的内容

应付票据，是指企业采用商业汇票支付方式购买商品、产品时应偿付的商业汇票。关于商业汇票的具体内容已在第三章中作了介绍，这里不再赘述。

应付票据的核算主要包括签发或承兑商业汇票、支付票款等内容，根据商业承兑汇票与银行承兑汇票的不同，在会计处理上亦有所差异。为了反映和监督应付票据的形成及其偿还情况，企业应设置“应付票据”科目以及“应付票据登记簿”进行会计核算。

（二）应付票据的会计处理

1.发生应付票据

对于发生的应付商业承兑汇票，应借记“原材料”或“应付账款”等科目，贷记“应付票据”科目。对于发生的银行承兑汇票，在按面值的万分之五向承兑银行交纳手续费时，应当作为财务费用处理，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。

[例1]2002年3月1日，安信物业管理公司开出一张面值为11.7万元、期限5月的不带息商业汇票，用以采购一批材料。根据有关凭证，账务处理如下：

借：原材料117000

贷：应付票据117000

[例2]假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，已交纳承兑手续费58.50元。账务处理如下：

借：财务费用58.50

贷：银行存款58.50

2.计算应付票据利息

前已述及，商业汇票分为带息票据和不带息票据。带息票据的票面金额仅表示本金，票据到期时除按面值支付外，还应根据票面利率另行计算和支付利息。对于计算支付的应付票据利息，应当计入财务费用。

3.偿付应付票据

应付票据到期全额偿付票款时，借记“应付票据”、“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。如果企业不能按期足额付款，对于商业承兑汇票应转入“应付账款”科目；对于银行承兑汇票应转入“短期借款”科目。

[例3]上述例8—2的商业承兑汇票到期，安信物业管理公司以银行存款全额支付票款。账务处理如下：

借：应付票据117000

贷：银行存款117000

若上述例8—2中，商业汇票为商业承兑汇票到期，安信物业管理公司无力还款，转为公司的应付账款。账务处理为：

借：应付票据117000

贷：应付账款117000

若例2中，商业汇票为银行承兑汇票到期，公司无力支付票款，承兑银行已代为支付，转为公司的短期借款。账务处理为：

借：应付票据117000

贷：短期借款117000